Система внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА (21.04.2011)

Автор: Макаренко Елена Николаевна

- следует ли руководство рекомендациям внутренних аудиторов, и как это подтверждается

Техническая компетентность - являются ли внутренние аудиторы членами профессиональных организаций;

- проходят ли внутренние аудиторы адекватные технические тренинги и насколько они профессиональны как внутренние аудиторы;

- имеется ли политика найма и обучения внутренних аудиторов.

Коммуникации - встречи внешних и внутренних аудиторов проводятся достаточно регулярно;

- внешний аудитор поучает информацию и имеет доступ к отчетам внутреннего аудитора и информируется обо всех существенных моментах, которые были отмечены внутренним аудитором и могут повлиять на работу внешнего.

Планирование работы - планирование сроков выполнения работ;

- планирование масштабов аудита;

- планирование уровня существенности для финансовой отчетности в целом;

- планирование методов аудита;

- планирование процедур проверки и составления отчетов.

Должный профессионализм - надлежащим ли образом планируется, контролируется, проверяется и документируется работа внутренних аудиторов;

Рисунок 5 – Концепция внутреннего аудита экономического субъекта

Таким образом, процесс проведения внутреннего аудита на предприятии, как в России, так и в зарубежных странах направлен на достижение достоверности учетной информации и правильности отражения внутренних процессов, происходящих в организации. Информация, сформированная системой внутреннего аудита, является одним из источников проведения внешней аудиторской проверки, то есть существование внутреннего аудита повышает уровень доверия внешних аудиторов.

4 Определены варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на МСА и МСФО, предложены направления оценки рисков системой внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты

При формировании системы внутреннего аудита существенным моментом является ее независимость, а также объективность сотрудников, осуществляющих эту деятельность. Также декларируется невмешательство третьих лиц в процесс определения объема внутреннего аудита, проведения работ и представления отчетности о результатах проверки. В диссертации предложены альтернативные варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты аудита и финансовой отчетности (Рис. 6).

Рисунок 6 – Варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на МСА и МСФО

Одной из основных функций системы внутреннего аудита в период перехода на МСФО и МСА становится оценка и разработка рекомендаций по улучшению деятельности системы корпоративного управления (Таблица 2).

Таблица 2 – Задачи, решаемые системой внутреннего аудита, для оценки и совершенствования системы корпоративного управления

Задача Основное содержание

Распространение этических норм и ценностей внутри экономического субъекта Внутренний аудит должен оценивать дизайн, реализацию и эффективность целей, программ и деятельности экономического субъекта в вопросах, связанных с этикой

Обеспечение эффективного управления деятельностью экономического субъекта и ответственного отношения к работе Целевые ориентиры заданий в области предоставления аудиторских консультационных услуг должны соответствовать сформулированной миссии экономического субъекта

Передача соответствующей информации по вопросам рисков и контроля внутри экономического субъекта Внутренний аудит должен оценить, соответствует ли система управления информационными технологиями стратегии и целям экономического субъекта

Координация деятельности внешних и внутренних аудиторов и исполнительного руководства экономического субъекта, а также обмен информационными данными между ними

В диссертации установлено, что система внутреннего аудита должна определять степень рисков, связанных с корпоративным управлением, финансово-экономической деятельностью экономического субъекта и ее информационными системами, а также давать им оценку. Данный процесс включает оценку по следующим направлениям, представленным на рисунке 7.

Рисунок 7 – Оценка рисков системой внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты

После оценки рисков, необходимо проконтролировать деятельность экономического субъекта таким образом, чтобы разработанные системой внутреннего аудита рекомендации по устранению данных рисков были выполнены. Помимо этого, система внутреннего аудита выполняет функции по контролю достоверности и целостности информационных данных о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, эффективности и результативности хозяйственного процесса, сохранности активов, соответствия требованиям нормативной базы и договорных обязательств.

5 Выработаны концептуальные элементы системы внутреннего контроля, научно доказано, что система внутреннего аудита представляет собой элемент системы внутреннего контроля, который корректирует ее в зависимости от происходящих изменений

В современных условиях роста конкурентной борьбы экономических субъектов, нестабильности и неоднозначности внешней среды, перед организациями встает вопрос необходимости построения эффективной системы внутреннего контроля, которая будет основана на принципах международных стандартов учета и аудита. Данная система должна строиться на данных, предоставляемых системой управленческого учета, и соответствующих требованиям эффективности информации.

Автором определено, что внутренний контроль ориентирован на обеспечение достижения наиболее предпочтительных для экономического субъекта показателей финансово-экономической деятельности. Система внутреннего контроля согласно МСА 315 «Понимание деятельности организации и ее окружения и оценка риска существенных искажений» имеет структуру, представленную на рисунке 8.

Эффективность системы внутреннего контроля, построенной на принципах МСФО, определяется степенью достижения ее целей и задач, которые перед ней поставлены. Целями данной системы являются формирование, а также эффективное использование имеющихся у экономического субъекта ресурсов, правильное понимание и использование потенциала экономического субъекта, гибкость деятельности экономического субъекта по отношению к изменениям внешней и внутренней среды, обеспечение эффективной деятельности экономического субъекта и создание условий устойчивости и максимального развития в условиях рыночной конкуренции.

Рисунок 8 – Структура системы внутреннего контроля в формате международных стандартов аудита

Задачами системы внутреннего контроля экономического субъекта по международным стандартам могут быть признаны: соответствие деятельности экономического субъекта принятой программе развития, устойчивость экономического субъекта, обеспечение сохранности ресурсов и потенциала экономического субъекта, обеспечение необходимого уровня полноты и точности первичных документов, рациональное и оптимальное использование ресурсов экономического субъекта, соблюдение работниками экономического субъекта правил внутреннего распорядка, обеспечение соблюдения требований законодательной и нормативной базы.

В диссертации доказано, что система внутреннего аудита является элементом системы внутреннего контроля, в связи с этим его эффективность оценивается на основе оценки эффективности всей системы внутреннего контроля экономического субъекта. Взаимосвязь между системой внутреннего контроля и системой внутреннего аудита представлена на рисунке 9.

Рисунок 9 – Взаимосвязь системы внутреннего контроля и системы внутреннего аудита

Основными функциями системы внутреннего контроля аудиторских процедур по принципам МСФО являются:

1) оценка адекватности и эффективности управленческих систем, то есть осуществление оценки звеньев управления экономическим субъектом, выявление недостатков, а также предложение рекомендаций по устранению этих недостатков и повышению общей эффективности деятельности экономического субъекта;

2) общая оценка эффективности деятельности, то есть проведение экспертного анализа различных аспектов деятельности экономического субъекта, предложение обоснованных рекомендаций по улучшению рассмотренных показателей.

Таким образом, во взаимодействии с системой внутреннего аудита, внутренний контроль образует важнейшее средство стратегического планирования, прогнозирования деятельности экономического субъекта, а также предотвращения в будущем негативных тенденций развития.

6 Предложен механизм формирования информационных потоков, формирующих процедуру внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО и МСА


загрузка...