Концепция налогообложения инновационной деятельности малых предприятий (02.08.2010)

Автор: Мандрощенко Ольга Валентиновна

Фактическая налоговая нагрузка

Расчетная (оптимальная) налоговая нагрузка

Отклонение (+; - ) - 0,94 - 0,84 - 0,5 - 0,45 -0,94 -1,17

В результате сравнительного анализа показателей налоговой нагрузки можно сделать вывод: для обеспечения финансовой устойчивости малых предприятий необходимо было уменьшить налоговую нагрузку в 2004 году – на 0,94%, в 2005 году – на 0,84%, в 2006 году – на 0,5%, 2007 году – на 0,45%, в 2008 году – на 0,94%, 2009 году - на 1,17%.

Смысл исследований заключается в том, что полученные математические зависимости позволяют прогнозировать налоговую нагрузку в зависимости от коэффициента ликвидности и уровня рентабельности инвестиций. Учитывая взаимосвязи между показателями, можно ответить на следующие вопросы: насколько необходимо снизить налоговую нагрузку, чтобы коэффициенты ликвидности и рентабельности были на уровне нормальных ограничений при прочих равных условиях; каковы будут финансово – экономические показатели предприятий в зависимости от прогнозного значения налоговой нагрузки.

Методические положения повышения эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности малых предприятий, связанные с оценкой системы налогообложения, исследованием налоговых льгот, формированием затрат при упрощенной системе налогообложения.

Система налогообложения оказывает значительное влияние на инвестиционный процесс предприятий, но в практике налогового стимулирования отсутствуют показатели, оценивающие эффективность системы налогообложения.

В качестве показателя налогового стимулирования инвестиционной деятельности нами разработан показатель, представляющий собой отношение чистой прибыли к вновь созданной стоимости, которая распределяется между государством и налогоплательщиком. Иначе говоря, данный показатель является коэффициентом, где в числителе – чистая прибыль, остающаяся в распоряжение предприятия, а в знаменателе – чистый доход предприятия. Чем ближе коэффициент к 1, тем более привлекательны налоговые условия для инвестиционного развития малого предпринимательства, меньше собственных средств отвлечены на уплату налогов, и наоборот, чем ниже коэффициент, тем больше налоговая нагрузка на предприятия.

Для расчета коэффициента налогового стимулирования инвестиционной деятельности были построены соответствующие математические модели, учитывающие следующие налоги: НДС, налог на прибыль, страховые взносы, налог на имущество организаций, единый налог по упрощенной системе налогообложения (УСН). Данные модели нами были разработаны как для малых предприятий, работающих по традиционной системе налогообложения, так и работающих по упрощенной системе налогообложения (УСН).

После математических преобразований основная формула коэффициента налогового стимулирования инвестиционной деятельности для предприятий, работающих по традиционной системе налогообложения, имеет следующий вид:

заработная плата.

Коэффициент налогового стимулирования инвестиционной деятельности для предприятий, работающих по УСН, имеет следующий вид:

ставка единого налога по упрощенной системе налогообложения (УСН).

Полученные формулы связывают основные экономические показатели и налоговые ставки, тем самым, устанавливая связь между определяющим финансовым показателем – чистой прибылью и налоговой составляющей.

С помощью показателя налогового стимулирования инвестиционной деятельности можно выполнить сравнительную оценку вариантов системы налогообложения, определив, насколько каждый из вариантов может способствовать развитию малого предпринимательства, в целом, и малого предприятия – в частности. Используя данную теорию, и в рамках государственного налогового планирования, и в рамках каждого хозяйствующего субъекта, можно оценить потенциальные инвестиционные возможности, использование преференций, позволяющих увеличить финансовые ресурсы малых предприятий.

Численные значения коэффициента налогового стимулирования инвестиционной деятельности малых предприятий, полученные в ходе проведения исследования, представлены в табл. 4.

Таблица 4. Показатели коэффициента налогового стимулирования инвестиционной деятельности малых предприятий России за 2005 – 2008 гг.

Показатели 2005 год 2006 год 2007 год 2008 год

Выручка, млрд. руб. 9612,6 12099,2 15468,9 18727,6

Материальные затраты, млрд. руб. 6692,8 8582,9 10936,9 13013,6

Заработная плата, млрд. руб. 563,8 727,4 1096,8 1638,4

Остаточная стоимость основных фондов, млрд. руб.

1199,7

1279,8

1384,2

Коэффициент налогового стимулирования, % 56,3 69,5 53,7 50,9

Проведенные расчеты показывают, что большинство малых предприятий имели низкую мотивацию к инвестиционной деятельности, особенно заметно этот коэффициент снизился в 2007 – 2008гг. Кроме того, данная тенденция подтверждает тезис о том, что «перегружена» затратная часть налога на прибыль, что препятствует развитию малых предприятий за счет прибыли, остающейся в распоряжение предприятия, а имеющиеся налоговые преференции предприятия либо не используют, либо они недостаточно адаптированы к современным экономическим условиям.

Снижение налоговой нагрузки путем уменьшения налоговых ставок или освобождения от уплаты налога предоставляет налогоплательщику возможность иметь дополнительные финансовые ресурсы для модернизации производства, обновления технологии производимой продукции. Учитывая различные подходы ученых – экономистов к стимулированию развития инвестиционной деятельности, нами были рассмотрены такие льготы, как снижение налоговых ставок по налогу на прибыль и предоставление целевых льгот с позиции эффективности, т.е. формирования потенциальных финансовых ресурсов в качестве собственных источников финансирования капитальных вложений.

Использование математической зависимости позволило подтвердить, что эффект от снижения ставки налога на прибыль выше эффекта от предоставления инвестиционных налоговых льгот:

чистая прибыль с учётом инвестиционной льготы

чистая прибыль с учётом дисконтирования налоговой ставки

(допущение).

Расчет эффекта предоставления налоговой льготы и снижения налоговой ставки представлен в табл. 5.

Таблица 5. Расчет эффекта предоставления налоговый льготы и снижения налоговой ставки

Показатели Вариант базовый Вариант – предоставление налоговой льготы в размере 50% от налога на прибыль Вариант – снижение ставки налога на прибыль в размере 50%

Выручка, млн. руб. 60,0 60,0 60,0

Затраты, млн. руб. 18,0 18,0 18,0

Балансовая прибыль, млн. руб. 42,0 37,8 42,0

Льгота, млн. руб. - 4,2 (50%* 8,4) -

Сумма налога на прибыль (по ставке 20%), млн. руб. 8,4 7,6 4,2 (50%*8,4)


загрузка...