Концепция налогообложения инновационной деятельности малых предприятий (02.08.2010)

Автор: Мандрощенко Ольга Валентиновна

Актуальность и отсутствие концепции налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационной работы является решение научной проблемы развития налогообложения инвестиционной деятельности, обеспечивающей повышение инвестиционной активности малых предприятий за счет увеличения источников финансирования инвестиций в форме капитальных вложений, а также разработка практических рекомендаций в области налогового планирования, оптимизации налогообложения и повышения эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности малых предприятий.

В соответствии с указанной целью в диссертационной работе были поставлены следующие задачи:

1) исследовать современную роль налоговой системы и налоговых отношений в развитии малого предпринимательства, оценить эффективность действующей системы налогообложения, как наиболее приемлемой для формирования налоговой политики государства и предприятия с инвестиционной направленностью;

2) выявить специфику содержания налоговой политики предприятия, обосновать сущностную взаимосвязь с налоговой политикой государства и налоговым администрированием и возможности компромисса в конфликте экономических интересов налоговых органов и налогоплательщиков с целью стимулирования инвестиционной деятельности малых предприятий;

3) обосновать теоретические и методологические положения формирования налоговой политики в соответствии с этапами жизненного цикла малого предприятия;

4) определить методические положения налогового планирования и предложить финансовые мероприятия, основанные на эффективном использовании финансовых ресурсов малых предприятий;

5) исследовать формирование налогового механизма управления инвестиционной деятельностью во взаимосвязи с финансовым механизмом, позволяющих изучить влияние налогообложения на инвестиционную активность малых предприятий и показатели платежеспособности и финансовой устойчивости;

6) раскрыть недостатки механизма исчисления налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль организаций, единого налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) и предложить основные направления по его совершенствованию, обеспечивающие стимулирование инвестиционной деятельности малых предприятий;

7) разработать модель инвестиционного налогообложения, раскрывающую взаимосвязь налоговой нагрузки и показателей оценки финансового состояния и эффективности вложения инвестиций;

8) сформировать методические положения по повышению эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности малых предприятий и определить возможности их реализации;

9) разработать концепцию налогового реформирования инвестиционной деятельности малых предприятий на основе интеграции их в холдинговые структуры с обоснованием типа налогообложения групп взаимозависимых организаций.

Предметом исследования являются совокупность теоретических и практических положений налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий.

Объектом исследования является налоговая составляющая инвестиционной деятельности малых предприятий.

Теоретико – методологическую основу диссертации составили работы А. Smith, D. Ricardo, Н.И. Тургенева, С.Ю. Витте, И.И. Янжула, J.M.Keynes, J. Tinbergen, A.B. Laffer, И.И. Бабленковой, А.В. Брызгалина, И.В. Горского, В.А. Кашина, Л.П. Павловой, Д.Г. Черника и ряда других ученых. Помимо научных работ по различным вопросам экономики и налоговых отношений, в основу настоящей работы легли научно – практические достижения в области экономической теории, кибернетики и теории информации, экономического и финансового анализа, юриспруденции, управления финансами, менеджмента, ряда других научных областей и направлений. К важнейшим работам в этих областях, также послуживших методологической основой данного исследования, следует отнести работы Т.L. Saati, W.W. Leontief, А.Н. Колмогорова, О.В. Ефимовой, Е.С. Стояновой, и др.

В состав информационной базы исследования входят нормативно – правовые и законодательные документы и материалы (федеральные законы РФ, указы Президента РФ, постановления правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, Министерства промышленности и торговли РФ, отраслевые нормативные акты и регулирующие документы), научные публикации (статьи, материалы конференций, монографии и др.).

Источниками информации послужили статистические данные об основных показателях развития предприятий малого бизнеса, аналитические обзоры по проблемам исследования, результаты аналитических исследований, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках литературы, данные глобальных и локальных компьютерных сетей.

В работе применялись следующие методы исследования и научного познания: системный анализ, диалектический подход, методы дедукции и индукции, метод сравнения и аналогий, методы экономико – математического моделирования, математические и статистические методы, другие методы исследования.

Научная новизна исследования. Разработана концепция налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий, основанная на исследовании теоретических и методологических положений налоговой политики, налогового механизма, разработке концептуальных положений оптимизации налогообложения и повышении эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности, консолидированном налогообложении, направленная на повышение уровня экономического развития малого предпринимательства. В ходе исследования автором получены следующие результаты, обладающие научной новизной:

1) выявлена специфика содержания налоговой политики предприятия как совокупности финансовых мероприятий, направленных на реализацию целей и задач развития предпринимательской деятельности в существующих условиях государственной экономической политики, что позволило установить сущностную взаимосвязь между понятиями «налоговая политика государства», «налоговое администрирование» и «налоговая политика предприятия».

2) определены основные стороны конфликта экономических интересов в лице налоговых органов и налогоплательщиков, причина которого заключается в административных методах управления налоговых органов, ориентированных на достижение заданного результата, а не на его рост. Обосновано, что увеличение вклада малых предприятий в экономику страны зависит от развития экономических методов регулирования малого бизнеса, проведения методологической работы по налоговой поддержке малого предпринимательства, что способствует привлечению в данный сектор экономики материальных и финансовых ресурсов;

3) предложено и аргументировано положение о необходимости формирования налоговой политики в соответствии с этапами жизненного цикла малых предприятий, что позволило определить целевые ориентиры налоговой политики, заключающиеся в развитии финансово – экономической деятельности на основе оптимизации налогообложения в рамках законодательно установленных правил налоговых отношений;

4) конкретизированы методические положения налогового планирования – неотъемлемой части управления финансами предприятий, в рамках оперативного, тактического и стратегического уровней, позволяющие оценить использование налоговых преференций, эффект различных систем налогообложения как на макро- и на микроуровнях;

5) разработаны методологические подходы к формированию эффективной системы налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий, основанные на исследовании налогового механизма управления инвестиционной деятельностью во взаимосвязи с финансовым механизмом через формирование налоговых потоков и денежного потока – источника финансирования реальных инвестиций. Обосновано, что увеличение налоговых обязательств находится в прямой зависимости от уровня инвестиционной активности предприятий, а с помощью инструментов налогового механизма можно воздействовать на параметры налогообложения, что способствует развитию инвестиционной деятельности, укреплению платежеспособности и повышению финансовой устойчивости;

предложены изменения в действующую систему и механизмы налогообложения инвестиционной деятельности с целью повышения инвестиционной активности малых предприятий: исключение из объекта обложения НДС строительно-монтажных работ для собственного потребления; включение в операции, не подлежащие обложению НДС, суммы предоплаты на финансирование капитальных вложений; исчисление НДС по упрощенной системе налогообложения аддитивным методом; предоставление отдельных видов инвестиционных налоговых льгот по налогу на прибыль организаций и упрощенной системе налогообложения в зависимости от особенностей инвестиционного процесса, срока службы и степени износа основного средства, стоимости капитальных вложений;

разработана модель оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий, в основу которой положены критерий и показатели финансового состояния предприятий и эффективности вложения инвестиций, позволяющие производить комплексную оценку изменения финансовых ресурсов малых предприятий, обоснованную разработку положений налоговой политики государства и налоговое планирование хозяйствующими субъектами. Сформулирован критерий оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности - обеспечение устойчивого финансового развития предприятия на основе налоговой составляющей путем эффективного вложения инвестиций, на основе которого определена система показателей налогообложения инвестиционной деятельности, выявлена взаимосвязь налоговой нагрузки с финансовыми показателями : коэффициентами ликвидности, финансирования, инвестирования, рентабельностью инвестиций и рентабельностью собственного капитала;

обоснованы методические положения повышения эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности малых предприятий:

- предложен новый показатель налогового стимулирования инвестиционной деятельности малых предприятий, позволяющий оценить систему налогообложения малого предпринимательства (общую и УСН) путем сопоставления чистой прибыли, остающейся в распоряжение предприятия, и чистого дохода предприятия. Чем ближе коэффициент к 1, тем более привлекательны налоговые условия для инвестиционного развития малых предприятий, меньше собственных средств отвлечены на уплату налогов, и наоборот, чем ниже коэффициент, тем больше налоговая нагрузка на предприятие;

- исследование снижения налоговых ставок по налогу на прибыль и целевых налоговых льгот с позиции эффективности формирования инвестиционных ресурсов позволило доказать экономическую результативность первого вида льгот;

- аргументирована необходимость использования в расчете налога на имущество организаций первоначальной стоимости основных средств, что способствует повышению роли инвестиционных налоговых льгот;

- выдвинуто и аргументировано положение о необходимости подтверждения налогоплательщиком использования льгот с помощью предоставления в налоговые органы определенных форм финансовой отчетности, что значительно снизит риски государства и налогоплательщика по процедуре администрирования НДС, налога на прибыль организаций, УСН, налога на имущество организаций;

- обоснован новый методический подход отнесения на затраты суммы основных средств по упрощенной системе налогообложения в зависимости от их стоимости и суммы выручки, способствующий обеспечению безубыточной работы малых предприятий;

разработана методика расчета налоговой базы по налогу на прибыль малых предприятий, входящих в группу консолидированных налогоплательщиков, стимулирующая приобретение и обновление основных фондов, способствующая формированию чистой прибыли, полученной в результате перераспределения финансовых ресурсов между предприятиями группы, а также бюджетного источника финансирования инвестиций - в виде налога на прибыль.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту

1. Разработанные и выдвинутые автором теоретические положения концепции налоговой политики предприятия структурно связанной с налоговой политикой государства и налоговым администрированием и учитывающей этапы жизненного цикла малого предприятия.

2. Методические положения налогового планирования, позволяющие реализовать финансовую стратегию малого предприятия в области развития инвестиционной деятельности.

3. Исследование взаимосвязи налогового механизма и финансовой деятельности предприятия через формирование налоговых потоков и денежного потока – источника финансирования инвестиционной деятельности.

4. Обоснованные предложения по дальнейшему совершенствованию российского налогового законодательства в области обложения НДС, налогом на прибыль организаций, единым налогом по упрощенной системе налогообложения.

5. Разработанная концепция оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий, направленная на обеспечение устойчивого финансового развития предприятий.

6. Методические положения повышения эффективности налоговой составляющей инвестиционной деятельности малых предприятий, связанные с оценкой системы налогообложения, исследованием налоговых льгот, формированием затрат при упрощенной системе налогообложения.


загрузка...